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大(da)家關(guan)注的2個問題：工(gong)資(zi)未(wei)發(fa)先(xian)報個稅(shui)(shui)是否(fou)可行？超經(jing)營范圍開具(ju)開票，可以嗎？稅(shui)(shui)務局又出新口徑(jing)了，今(jin)天再給大(da)家說明一下！

工資未發卻先申報報個稅？

問(wen)題內容：

你好，我2020年2月工資未發，但是公(gong)司已經給我報稅，請問(wen)這樣是否合法，公(gong)司一直不給發放2020年2月工資，公(gong)司名為***有(you)限公(gong)司

稅(shui)務局答復內容：

您(nin)好！您(nin)所咨(zi)詢的(de)問題收(shou)悉。現針對(dui)您(nin)所提(ti)供(gong)的(de)信(xin)息回復如(ru)下(xia)：

一、根據《中華人(ren)(ren)民共和國個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法實施(shi)條例》（國令第707號）規定(ding)(ding)，第六條　個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法規定(ding)(ding)的(de)(de)各項(xiang)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)的(de)(de)范圍(wei)：（一）工資(zi)、薪(xin)金所(suo)得(de)(de)(de)，是指個(ge)(ge)人(ren)(ren)因任職或者(zhe)受雇(gu)取得(de)(de)(de)的(de)(de)工資(zi)、薪(xin)金、獎金、年(nian)終(zhong)加薪(xin)、勞動分紅、津貼(tie)、補貼(tie)以及(ji)與(yu)任職或者(zhe)受雇(gu)有關的(de)(de)其他(ta)所(suo)得(de)(de)(de)。……第二十四條 扣(kou)(kou)繳義務(wu)人(ren)(ren)向個(ge)(ge)人(ren)(ren)支(zhi)(zhi)付(fu)(fu)應稅(shui)(shui)款(kuan)項(xiang)時(shi)，應當依(yi)照個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法規定(ding)(ding)預扣(kou)(kou)或者(zhe)代扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)款(kuan)，按時(shi)繳庫，并專項(xiang)記載備查。前款(kuan)所(suo)稱支(zhi)(zhi)付(fu)(fu)，包括現金支(zhi)(zhi)付(fu)(fu)、匯(hui)撥支(zhi)(zhi)付(fu)(fu)、轉賬支(zhi)(zhi)付(fu)(fu)和以有價(jia)證券(quan)、實物(wu)以及(ji)其他(ta)形式的(de)(de)支(zhi)(zhi)付(fu)(fu)。

二、根據《國家稅(shui)(shui)務總局(ju)關(guan)于(yu)發布<個(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)扣(kou)繳申報管理辦(ban)法(fa)（試行(xing)）>的(de)公(gong)告》（國家稅(shui)(shui)務總局(ju)公(gong)告2018年第61號）規定，……附件：個(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率表及預(yu)扣(kou)率表……第六條 扣(kou)繳義(yi)務人向居民個(ge)人支(zhi)付工(gong)資(zi)、薪金所(suo)得時，應當按(an)(an)照累計預(yu)扣(kou)法(fa)計算預(yu)扣(kou)稅(shui)(shui)款(kuan)，并按(an)(an)月辦(ban)理扣(kou)繳申報。

累(lei)(lei)計(ji)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)扣(kou)法，是指扣(kou)繳義務人在(zai)一個納稅(shui)(shui)(shui)(shui)年度內預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)扣(kou)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)款時，以(yi)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人在(zai)本(ben)單(dan)位截至當前月份(fen)工資(zi)、薪金所(suo)得(de)(de)累(lei)(lei)計(ji)收(shou)入減(jian)除(chu)(chu)(chu)累(lei)(lei)計(ji)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入、累(lei)(lei)計(ji)減(jian)除(chu)(chu)(chu)費用、累(lei)(lei)計(ji)專項扣(kou)除(chu)(chu)(chu)、累(lei)(lei)計(ji)專項附(fu)加扣(kou)除(chu)(chu)(chu)和累(lei)(lei)計(ji)依法確定的(de)其(qi)(qi)他(ta)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)后的(de)余額(e)為累(lei)(lei)計(ji)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)扣(kou)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)繳應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)，適(shi)用個人所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)扣(kou)率表一（見附(fu)件），計(ji)算累(lei)(lei)計(ji)應(ying)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)扣(kou)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，再(zai)減(jian)除(chu)(chu)(chu)累(lei)(lei)計(ji)減(jian)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)和累(lei)(lei)計(ji)已預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)扣(kou)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，其(qi)(qi)余額(e)為本(ben)期應(ying)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)扣(kou)預(yu)(yu)(yu)(yu)(yu)繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。余額(e)為負值時，暫不退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)。

三、根(gen)(gen)據《中華(hua)人(ren)民共和(he)國稅(shui)(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管(guan)理(li)法》（中華(hua)人(ren)民共和(he)國主席(xi)令第49號）規定(ding)(ding)，第二(er)十五條 納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)必須依照法律(lv)、行(xing)政(zheng)法規規定(ding)(ding)或者稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)依照法律(lv)、行(xing)政(zheng)法規的(de)規定(ding)(ding)確定(ding)(ding)的(de)申(shen)報(bao)期限、申(shen)報(bao)內容如(ru)實辦(ban)理(li)納(na)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)，報(bao)送納(na)稅(shui)(shui)(shui)申(shen)報(bao)表、財務(wu)(wu)(wu)會計報(bao)表以及稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)根(gen)(gen)據實際需要(yao)(yao)要(yao)(yao)求納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)報(bao)送的(de)其(qi)他納(na)稅(shui)(shui)(shui)資料。扣(kou)繳義務(wu)(wu)(wu)人(ren)必須依照法律(lv)、行(xing)政(zheng)法規規定(ding)(ding)或者稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)依照法律(lv)、行(xing)政(zheng)法規的(de)規定(ding)(ding)確定(ding)(ding)的(de)申(shen)報(bao)期限、申(shen)報(bao)內容如(ru)實報(bao)送代扣(kou)代繳、代收(shou)代繳稅(shui)(shui)(shui)款報(bao)告表以及稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機(ji)關(guan)(guan)根(gen)(gen)據實際需要(yao)(yao)要(yao)(yao)求扣(kou)繳義務(wu)(wu)(wu)人(ren)報(bao)送的(de)其(qi)他有(you)關(guan)(guan)資料。

因此(ci)，根據上述文(wen)件規定，工資薪(xin)(xin)金(jin)所得以實際發放(fang)工資時取(qu)得的收(shou)入為基礎計(ji)算應(ying)納稅(shui)所得額，扣繳義務(wu)人應(ying)當按照實際發放(fang)的工資薪(xin)(xin)金(jin)進(jin)行稅(shui)款的計(ji)算，并在規定的申報期內進(jin)行稅(shui)款申報。另外，您(nin)在(zai)通過手機個人(ren)所得稅(shui)APP或者(zhe)自然(ran)人(ren)電子稅(shui)務局網(wang)頁端(//etax.chinatax.gov.cn)查詢本人(ren)的收入納稅(shui)記(ji)錄時，如對相關數據有(you)疑問，可先就該筆收入納稅(shui)記(ji)錄咨詢支付單位。

實務中工資未發

個稅先報是否可行？

特別是有些類型的企業，比如建筑企業或者一(yi)些效益(yi)不怎么好的企業，他(ta)們經常(chang)會(hui)出現工(gong)資幾個月(yue)發一(yi)次工(gong)資的情況，這個時候(hou)很多會(hui)計都會(hui)按月(yue)計提工(gong)資時候(hou)就把個稅算(suan)出來(lai)，然(ran)后給職工(gong)申(shen)報(bao)了。

這種情況本質(zhi)上(shang)講就是工資(zi)未(wei)發，個(ge)稅先申報了。

分錄(lu)這個時候是咋做的呢？4月(yue)(yue)工資5月(yue)(yue)發(fa)（或者說就(jiu)沒發(fa)）

4月計提(ti)

借：管(guan)理費用(yong)-工資

貸：應(ying)付(fu)職(zhi)工薪(xin)酬-工資

同時：

借：應付職(zhi)工薪酬-工資

貸：應(ying)交(jiao)稅(shui)費(fei)-應(ying)交(jiao)個(ge)人所得稅(shui)

注意：這個分錄(lu)也有些人(ren)是先掛個其他應收，意思(si)是先墊的個稅，等發工(gong)資(zi)時(shi)候(hou)在收回來，如下：

借：其他應收款(kuan)

貸：應交(jiao)(jiao)稅費-應交(jiao)(jiao)個人所得稅

不管是(shi)(shi)怎(zen)么做的(de)，兩個分錄的(de)本質都是(shi)(shi)相當于(yu)咋沒發工資時候，提前把(ba)個稅給算了(le)，然后次(ci)月就(jiu)申報了(le)。

5月直(zhi)接(jie)申報繳納

借：應交(jiao)稅費-應交(jiao)個人所得稅

貸：銀行(xing)存款

看看，你們有(you)沒有(you)這(zhe)樣干的？那這(zhe)樣做有(you)沒有(you)問(wen)題呢？

當然(ran)有問題，不僅不符合理論，而且還(huan)可能被(bei)員工舉報。

為什么這么說，這個后面我(wo)們詳細說。 

理論上，工資有所屬期、工資發放期、稅款所屬期和稅款申報期。

而個人所得稅申報時所涉及到的是工資發放期、稅款所屬期和稅款申報期，與工資所屬期無關。&nbsp;

工(gong)資發放(fang)(fang)期(qi)是(shi)指(zhi)工(gong)資實際(ji)發放(fang)(fang)的(de)日期(qi)，按照個人所(suo)(suo)得稅法的(de)規定，工(gong)資實際(ji)發放(fang)(fang)的(de)日期(qi)所(suo)(suo)屬(shu)的(de)月(yue)份即為稅款所(suo)(suo)屬(shu)期(qi)，稅款所(suo)(suo)屬(shu)期(qi)下(xia)月(yue)的(de)征期(qi)為該所(suo)(suo)屬(shu)期(qi)稅款對應(ying)的(de)申報(bao)期(qi)。 

納稅(shui)(shui)人(ren)應(ying)當按照工資發放期(qi)(qi)進行稅(shui)(shui)款(kuan)的(de)計算，在稅(shui)(shui)法(fa)規定的(de)稅(shui)(shui)款(kuan)申(shen)報期(qi)(qi)內(nei)進行稅(shui)(shui)款(kuan)的(de)申(shen)報。 

舉個例子(zi)：2020年7月(yue)(yue)公司招聘了(le)一(yi)批(pi)大學生，7月(yue)(yue)份入職，由(you)于大學生各(ge)種手(shou)續(xu)辦理(li)，7月(yue)(yue)工(gong)資和8月(yue)(yue)的工(gong)資都合并到(dao)9月(yue)(yue)發(fa)放了(le)。 

在(zai)會計核算上，7、8月都是需要計提工(gong)資的，假(jia)如都是6000，那么

7月(yue)、8月(yue)分錄分別為 

借：管理(li)費(fei)用-工資(zi)6000

貸：應(ying)付(fu)職工薪酬  6000 

那(nei)么(me)在自然人電子稅務局（扣(kou)繳端(duan)）做申報的時(shi)候，因為我們是7月份入職，那(nei)么(me)任職受雇時(shi)間(jian)就是7月1日。 

從(cong)7月(yue)開(kai)始(shi)就需要按月(yue)申報(bao)個稅，7月(yue)所屬期和8月(yue)所屬期都是零申報(bao)。 

9月(yue)實(shi)際(ji)發放時(shi)候(hou)就需(xu)要(yao)計算個(ge)稅了，那么實(shi)際(ji)上算下(xia)來也(ye)是(shi)沒有個(ge)稅的。 

借: 應付職工薪酬  12000

貸：銀(yin)行存款 12000 

這里假設社(she)保還(huan)未(wei)實際從工資中繳納，社(she)保扣(kou)(kou)除等實際支出時候在當月扣(kou)(kou)除即可。 

所以(yi)你(ni)看，賬務、申(shen)報系統的問題都(dou)理順了。 

那么(me)有些人按計提(ti)申(shen)報個(ge)稅(shui)是怎(zen)么(me)做(zuo)的呢？

很(hen)簡單，就是不管發(fa)沒發(fa)，7月的工資6000，我8月申報(bao)(bao)7月個稅(shui)的時(shi)候(hou)就報(bao)(bao)了(le)6000收入(ru),8月工資6000，我9月報(bao)(bao)8月個稅(shui)也報(bao)(bao)了(le)6000收入(ru)。 

感覺結果好像是(shi)一樣的，9月累計也是(shi)12000。 

但是(shi)首先這(zhe)個(ge)(ge)不符(fu)合稅法規(gui)定，其次(ci)這(zhe)種申報方(fang)式改變了個(ge)(ge)人所得稅類似收付實(shi)現的(de)納(na)稅義務時間，可能給納(na)稅人帶(dai)去不良影響。 

2019年個(ge)人所(suo)得稅匯算時候，收(shou)(shou)到一(yi)個(ge)粉絲(si)的私信，其反映自(zi)己(ji)2019年在A公司(si)上班，A公司(si)一(yi)直拖欠工資(zi)不發，同時自(zi)己(ji)在B公司(si)也有工資(zi)薪金收(shou)(shou)入(ru)，匯算時候，她發現自(zi)己(ji)收(shou)(shou)入(ru)明細(xi)A公司(si)給自(zi)己(ji)每個(ge)月都(dou)申報了(le)1萬的收(shou)(shou)入(ru)，但是實(shi)際上自(zi)己(ji)根本沒(mei)收(shou)(shou)到錢。 

這(zhe)個倒不是主(zhu)要(yao)的，主(zhu)要(yao)的是因為(wei)就是因為(wei)加上這(zhe)1萬的收入，導致他(ta)自(zi)己(ji)(ji)的總(zong)收入稅率跳檔，自(zi)己(ji)(ji)要(yao)補(bu)一大筆稅金，這(zhe)個就很郁悶了，明(ming)明(ming)A公(gong)司一分錢沒(mei)發，還(huan)給自(zi)己(ji)(ji)申報了收入，自(zi)己(ji)(ji)沒(mei)從A公(gong)司獲(huo)得一分錢，還(huan)要(yao)因此補(bu)稅。 所以，這(zhe)個粉絲直接就舉報了，同時(shi)把該收入明(ming)細刪除掉了。

事(shi)實上，這(zhe)個(ge)粉絲(si)的(de)做法(fa)并無任何問題，個(ge)稅(shui)是(shi)有所得才有個(ge)稅(shui)，沒(mei)有實際發放(fang)豈(qi)能給別人申報收入數據？新個(ge)稅(shui)實施后(hou)，這(zhe)個(ge)問題就凸(tu)顯出(chu)來了，只是(shi)以前不涉(she)及匯算，大家都沒(mei)在意(yi)罷了。

現在都要匯(hui)算(suan)，匯(hui)算(suan)收入明細一出來，人(ren)家沒收到(dao)這(zhe)個(ge)錢，你又給別人(ren)申報(bao)了，如果出現類似上面粉絲的(de)問題，你說人(ren)家找(zhao)不找(zhao)你。

申報表工資總額比對異常？

千萬別忽視，否則小心稅局找你喝茶！

細心(xin)的小(xiao)伙伴會發現，如果個(ge)人所得稅按(an)實發數申報，企業所得稅按(an)賬面計(ji)提數扣除，這中間會產生時間差，這兩份申報表的工資總額對不起來，稅務會不會找上門呀？

工資總(zong)額對(dui)比(bi)異常也不能(neng)說就一定存在問題，有(you)兩種合(he)理(li)的(de)原(yuan)因，由(you)它們引起的(de)申報表差異是有(you)據可(ke)依的(de)，只要企業能(neng)提供合(he)理(li)解釋，就沒有(you)問題！

原因一(yi)：填報口徑不同

首(shou)先，來看一下(xia)兩份申報表對(dui)工資總(zong)額的(de)填報原(yuan)則：

個(ge)人(ren)所得稅(shui)：按(an)“收付實現制(zhi)”

企業所得(de)稅(shui)：按(an)“權責發生(sheng)制”+實際發放

【舉個例子】

C公司2020年1月(yue)份成(cheng)立(li)，1-12月(yue)工資(zi)計提(ti)、發放及申(shen)報情況(kuang)如(ru)下表：

從上例可以看(kan)出：由(you)于個人(ren)所得稅的申報表是按實發數，企業所得稅申報表是按賬(zhang)面計提(ti)數并實際發放數。

那么(me)，除(chu)了當月(yue)工(gong)資當月(yue)發(fa)放(fang)這一種(zhong)情況外，其他(ta)的發(fa)放(fang)方式都會導致(zhi)兩張申報表的工(gong)資總(zong)額出現時間差。

如果各月(yue)間(jian)工資總額(e)差異較(jiao)小，延續錯位，兩張(zhang)申(shen)報表的(de)之(zhi)間(jian)的(de)差異也不會太大，但(dan)如果每(mei)月(yue)工資總額(e)差異較(jiao)大，那么兩張(zhang)申(shen)報表之(zhi)間(jian)會產生較(jiao)大差異。

原因二：特殊應稅項(xiang)目

除了賬面計提并發放(fang)的(de)工資(zi)薪(xin)(xin)金(jin)外，還有(you)一些特殊項目，如發放(fang)給(gei)職工的(de)過節福利、為職工購買的(de)不符(fu)合免稅(shui)條件的(de)商(shang)業(ye)保(bao)險等等，按照稅(shui)法的(de)規定，這(zhe)些也需要并入個人的(de)工資(zi)薪(xin)(xin)金(jin)所(suo)得(de)計算繳納個人所(suo)得(de)稅(shui)。

這些(xie)項目(mu)并入(ru)了(le)個人所得稅的計稅工資總(zong)(zong)額，但沒有在企業所得稅申報(bao)(bao)表的工資總(zong)(zong)額中體現，所以，兩張申報(bao)(bao)表就產生了(le)差異。

當然，商業(ye)保險(xian)中也(ye)有例外情況，比(bi)如符合(he)條件的商業(ye)健康保險(xian)是可以在個稅(shui)稅(shui)前限(xian)額扣(kou)除的。

在實務(wu)中，如(ru)出(chu)現重大差異(yi)，不管(guan)是(shi)何種情況導致的(de)，都應當(dang)第一時間查(cha)明原因！

如果是上述兩種原(yuan)因(yin)導致差(cha)異，只要(yao)保(bao)留證據、能提供合理(li)的(de)(de)解釋(shi)，稅(shui)務是認可的(de)(de)；如果是其他原(yuan)因(yin)導致的(de)(de)，則要(yao)引起足夠的(de)(de)重視！因(yin)為數據已經(jing)報給稅(shui)務，而各類申報表之間的(de)(de)項(xiang)目(mu)比對如出(chu)現(xian)較大差(cha)異，往(wang)往(wang)是稅(shui)務檢查(cha)的(de)(de)重點！